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新旧会计准则,合并财务报表规定的比较

摘要: 新的合并财务报表准则改进了控制的定义,强调控制构成的三要素为对被投资者的权力、可变回报以及能够行使权力影响可变回报。引入实质性控制、投资性主体,及关于拥有决策制定权利的投资者是委托人还是代理人的判断指 ...

 

 

2006《CAS 33—合并财务报表》

2014《CAS 33—合并财务报表》

主要差异

 

 

第九条 投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动,而不论其是否实际行使该权利,视为投资方拥有对被投资方的权力

 

强调权力体现为现时权利和能力, 无需实际行使

 

 

第十条 两个或两个以上投资方分别享有能够单

 

明确权力对

方面主导被投资方不同相关活动的现时权利

应于对回报

的,能够主导对被投资方回报产生最重大影响

产生最重大

的活动的一方拥有对被投资方的权力。

影响的活动

 

第十一条 投资方在判断是否拥有对被投资方的

 

权力时,应当仅考虑与被投资方相关的实质性

 

权利,包括自身所享有的实质性权利以及其他

 

方所享有的实质性权利。

 

实质性权利,是指持有人在对相关活动进行决

 

策时有实际能力行使的可执行权利。判断一项

 

权利是否为实质性权利,应当综合考虑所有相

强调判断权

关因素,包括权利持有人行使该项权利是否存

力时仅考虑

在财务、价格、条款、机制、信息、运营、法

实质性权 

律法规等方面的障碍;当权利由多方持有或者

利,并对其

行权需要多方同意时,是否存在实际可行的机

进行定义

制使得这些权利持有人在其愿意的情况下能够

 

一致行权;权利持有人能否从行权中获利等。

 

某些情况下,其他方享有的实质性权利有可能

 

会阻止投资方对被投资方的控制。这种实质性

 

权利既包括提出议案以供决策的主动性权利

 

也包括对已提出议案作出决策的被动性权利

 

 

第十二条 仅享有保护性权利的投资方不拥有对

 

被投资方的权力。

 

保护性权利,是指仅为了保护权利持有人利益

强调保护性

却没有赋予持有人对相关活动决策权的一项权

权利不构成

利。保护性权利通常只能在被投资方发生根本

权力,并对

性改变或某些例外情况发生时才能够行使,它

其进行定义

既没有赋予其持有人对被投资方拥有权力,也

 

不能阻止其他方对被投资方拥有权力。

 

第七条 母公司直接或通过子公司

第十三条 除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动,下列情况,表明投资方对被投资方拥有权力:

(一)投资方持有被投资方半数以上的表决权的。

(二)投资方持有被投资方半数或以下的表决权,但通过与其他表决权持有人之间的协议能

够控制半数以上表决权的。

 

 

将原表明控制的情形改为表明拥有权力

间接拥有被投资单位半数以上的表

决权,表明母公司能够控制被投资

单位,应当将该被投资单位认定为

子公司,纳入合并财务报表的合并

范围。但是,有证据表明母公司不

能控制被投资单位的除外。

第八条 母公司拥有被投资单位半

第十四条 投资方持有被投资方半数或以下的表

引入实质性

数或以下的表决权,满足下列条件

决权,但综合考虑下列事实和情况后,判断投

控制概念;

之一的,视为母公司能够控制被投

资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被

将原持有半

资单位,应当将该被投资单位认定

投资方相关活动的,视为投资方对被投资方拥

数或以下的



2006《CAS 33—合并财务报表》

2014《CAS 33—合并财务报表》

主要差异

 

 

第九条 投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动,而不论其是否实际行使该权利,视为投资方拥有对被投资方的权力

 

强调权力体现为现时权利和能力, 无需实际行使

 

 

第十条 两个或两个以上投资方分别享有能够单

 

明确权力对

方面主导被投资方不同相关活动的现时权利

应于对回报


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本文作者
2020-1-6 18:04
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